差额征税适用什么情况,应该如何开票?

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中国理财网 管理员 提问于 1月 以前

差额征税是从营业税的征税方法发展而来,营改增之后还存在一些老项目无法进行增值税进项抵扣或者少抵扣的问题 。为了保证税收抵扣链条的完整,体现增值税税负公平,就允许对某些计税项目使用差额计税。
目前差额计税主要存在两种情形,一种是允许差额开具专用发票,另外一种是不允许对差额开具专用发票。
第一种情况主要包括:一般纳税人转让2016年4月30日之前外购的不动产、建筑服务预缴、简易计税的建筑服务分包、房企销售开发产品、一般纳税人提供客运场站服务等。
第二种情况主要包括:经纪代理、旅游、劳务派遣、安保、人力资源外包、金融商品转让、有形动产融资性售后回租收取本金、小规模纳税人销售其取得的不动产等。
(1)差额计税,全额开专票(差额开专票)
以建筑服务简易计税分包为例。A建筑公司为甲企业提供建筑服务,收到工程价款1000万。A公司将其中部分业务分包给B公司,分包款为300万。假设A、B公司、甲企业均为一般纳税人。
由于A公司取得1000万的收入,需要给甲企业开具相应的专票,用于其进项抵扣,此时A公司自然就承担了1000万对应的销项税额。同时他从1000万当中拿出300万支付给乙公司,他的实际含税收入是700万。也就是说一开始多计征了300万对应的销项税。而在简易计税情形下是这300万是无法进行进项抵扣的。此时就出现了300万的销项没有对应的进项抵扣了。这对于A公司来说是不公平的,因此允许对A公司进行差额计税,即(1000-300)/(1+3%)×3%。
(2)差额计税,差额开票(差额开普票)
以劳务派遣服务为例。D劳务公司2019年6月份收入收取劳务派遣费是1000万元,支付派遣员工工资、福利费、社保和公积金共计500万元。
由于支付给员工的工资福利费等项目并不征税,所以不能开具专用发票,只能开具普票。而劳务派遣公司实际赚取的含税收入是1000-500=500万。所以只能采用差额计税,差额开具普票。
差额开票一般有两种方式,一个是使用差额开票功能,另外一种就是开一张专票+一张普票。
如果启用差额开票功能,录入销售额1000万和扣除额500万,系统会自动计算出税额23.81万元和不含税金额976.19万元。备注栏当中自动打印出差额征税字样。劳务派遣公司能够抵扣的税额为23.81万。

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