为什么外购商品用于投、分、送要视同销售,征收销项税?

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投资专家 提问于 3月 以前

视同销售是在纳税人的商品或者劳务发生转移后,会计上不做销售处理,但税收上应当做为销售进行处理,即要确认收入并计算缴纳税款。

视同销售要按不同的税种分别处理,不能混用。会计上没有做收入核算的资产或者劳务,企业所得税对其差价征税,应分别在“视同销售收入”和“视同销售成本”中调整反映,此外视同销售收入可以做为三项费用扣除的基数。

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视同销售有8种,分3种类型,一种是所有权发生了转移,比如:自产或外购用于投资、分配等,一种是流转领域发生了转移,比如自产或外购货物用于消费等,这两种类型视同销售是基于增值税抵扣链条的完整,一种是所有权没有发生变化 ,比如分支机构之间的货物移送,这种情况视同销售是基于堵塞税收管理漏洞的需要。

视同销售一般来说会增加流转税 但最终可能不增加应纳税所得额。

因此,税法规定视同销售的目的,一是保持抵扣链条的完整,二是堵塞管理漏洞,防止以税法规定的视同销售的行为逃避纳税。

外购商品用于投资、分配、无偿赠送视同销售的理论依据
增值税实质系对消费课税,但征税环节前移至经营环节,因此增值税有独特的税负转嫁机制,而税负转嫁是通过进项抵扣机制实现的,上一环节的销项,构成下一环节的进项,而下一环节的销项,构成下下环节的进项,这样层层抵扣层层转嫁,增值税在不同的纳税主体之间传递,最终转嫁给消费者。

外购货物用于投资、分配、无偿赠送首先是货物所有权发生了转移,但并没有进入流转环节的最末端,而这些货物承载的增值税要随着货物转移转嫁下去,最终实现对消费课税,就要通过进项抵扣机制,而根据增值税计算的配比原则,进项要抵扣,就要计算相应的销项,不计算销项,则不能抵扣进项,如同免税不能抵扣是一个原理,所以需要做销售处理,这样,所涉及的进项税额可以抵扣,增值税链条保持完整。

因此政策规定,视同销售计提销项税额后,其进项允许抵扣。

个人理解……

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